歡迎您來到南陽會計網!這里是會計專業網站!網絡實名:南陽會計網
 設為首頁
 加入收藏
 廣告聯系
| 網站首頁 | 求職招聘 | 訪客留言 | 關于我們
      欄目導航 網站首頁>>財稅法規 >>財稅法規
  發表日期:2008年5月7日   出處:河南會計網    作者:河南會計網   已經有9377位讀者讀過此文
 
 

國際會計準則改進:合并及個別財務報表

  合并財務報表一直是存有爭議的會計問題之一。上個世紀70年代中期,國際會計準則委員會(IASC)曾為此發布過一項準則,即《國際會計準則第3號--合并財務報表》。1989年4月,國際會計準則委員會因應會計國際協調的發展,又發布了一項涉及合并財務報表的新國際會計準則,即《國際會計準則第27號--合并財務報表和對子公司投資的會計》。藉此替代了《國際會計準則第3號》(對聯營企業投資的核算部分除外)。自從《國際會計準則第27號》發布以來,國際會計準則本身、會計國際協調以及金融創新均有了非常迅速的發展。比如,《國際會計準則第39號:金融工具:確認和計量》的正式生效使《國際會計準則第25號:投資會計》退出了國際會計準則大家庭;資產證券化業務的發展要求會計界重新思考合并財務報表相關的問題,等等。正是基于這些因素,改組后的國際會計準則理事會決定將《國際會計準則第27號》納入“改進”項目的范圍。總體上看,改進后的《國際會計準則第27號》(以下簡稱改進后的國際會計準則第27號)概念比較清晰、政策相對合理且具有較好的操作性,但一些深層次的問題并沒有解決。以下就《國際會計準則第27號》修訂前后的主要變化或存在的問題作簡要的介紹或分析。
  
  一、關于準則涉及的范圍
  
  改進前的國際會計準則第27號除涉及合并財務報表外,還涉及對子公司投資的會計處理,但不涉及對聯營投資和對合營(此處所指的合營基于共同控制概念,合營本身并不一定形成公司性質的實體)投資的會計核算。實際上,就個別財務報表編制而言,對子公司、聯營和合營投資的核算,國際會計準則采用的是相同或類似的原則。因此,改進后的國際會計準則第27號的標題由原先“合并財務報表和對子公司投資的會計”改為“合并及個別財務報表”。
  
  二、關于個別財務報表的概念
  
  改進后的國際會計準則第27號對個別財務報表概念作了清晰的界定。改進后的國際會計準則第27號認為,個別財務報表是指母公司、聯營或合營的投資者編制的財務報表。從概念上理解,個別財務報表主要是相對合并財務報表而言的。如果某個會計主體不需要編制合并財務報表(本應編但被豁免者除外),那么也就無所謂個別財務報表。因此,個別財務報表主要指:1.由母公司編制和呈報的除合并財務報表之外的財務報表;2.被豁免編制合并報表的母公司編制的財務報表。
  
  有幾點值得關注:1.在國際會計準則框架內,如編制合并財務報表,投資者聯營或合營的,不需要對投資采用權益法核算(這與我國的會計制度規定是不同的);而母公司在編制合并財務報表時,則要求采用權益法來核算對公司投資。2.就在改進后的國際會計準則第27號公布不久,國際會計準則理事會(IASB)又發布了《國際財務報表準則第5號:持有以備出售的非流動資產和終止經營》,對合并財務報表編制范圍作了進一步修正(見下文)。因此,以上有關個別財務報表相關的闡述會有些許變化。由于《國際財務報告準則第5號》尚未生效,因此本文暫按改進后的國際會計準則第27號予以說明或分析。
  
  三、關于合并財務報表的提供范圍
  
  相比之下,改進后的國際會計準則第27號對哪些公司應提供、哪些公司可以不提供合并財務報表闡述得更為清楚一些。根據改進后的國際會計準則第27號,在以下情況下,公司(母公司)不需要提供合并財務報表:
  
  1.母公司本身是一個完全被擁有的子公司;或者,母公司是被另一個主體部分擁有(不是改進前的“幾乎由另一個企業完全擁有”概念)的子公司,同時母公司的其他所有者(包括那些無表決權的所有者)被告之且不反對母公司不呈報合并財務報表。
  
  2.母公司的債務和權益工具不在公開市場進行交易(包括國內外的地方或區域性股票交易所的交易或場外交易)。改進前的國際會計準則第27號沒有對此予以明確。
  
  3.母公司不謀求在公開市場上發行任何工具,因而不向證券監管部門或類似監管機構提交財務報表,也不處在“提交過程中”。改進前的國際會計準則第27號沒有對此予以明確。
  
  4.母公司的最終母公司或“中間”母公司對外提供按國際財務報告準則編制的合并財務報表。
  
  四、關于合并財務報表的編制范圍
  
  合并財務報表編制范圍的確定是合并財務報表問題中的一個主要方面。改進前的國際會計準則第27號指出,兩類子公司不需要納入合并財務報表范圍,一類是購入和擁有的目的是為了近期出售(從而“控制”是暫時的)子公司;另一類是在嚴格的長期性限制條件下經營(從而大大削弱其向母公司轉移資金的能力)的子公司。這里至少存在幾個問題:一是如何判斷“控制”是臨時的;二是“近期”到底是指多長的一個時間跨度;三是在能夠控制的情況下,僅因為資金轉移有困難就不納入合并范圍是否合適或容易被公司用來進行利潤操縱;四是購入和擁有的目的只是為了出售的子公司的會計處理,是否應和國際會計準則理事會的終止經營項目協調。


相關專題:

相關信息:
 沒有相關信息

相關評論:
發表人:wsr373

IP:222.183.29.65

發表人郵件:[email protected] 發表時間:2007-11-8 14:39:36
    Good site
 
  發表、查看更多關于該信息的評論 將本信息發給好友 打印本頁
 
 


關于本站
| 聯系站長 | 友情鏈接 | 版權申明 | 南陽金蝶軟件技術中心
Copyright © 2001-2008 南陽會計網 All Rights Reserved

www.nykj.com.cn


技術支持: 0377-63266979 E-mail: [email protected] 頁面執行時間:390.625毫秒

總訪問數:
豫ICP備05002566號
足彩上下单双玩法 大亨pk10专业版计划 时时彩下载 龙虎和时时彩要怎么跟 安徽时时l凉拖 体彩排列三6码组遗漏 欢乐二人雀神手机版下载 新强时时彩三星综合走势图 双色球什么时候开奖 超级大乐透开奖结果 秒速飞艇计划软件 二人麻将游戏大全 重庆时时综合走势图 3d复式胆拖投注金额计算表 多赢彩站下载安装 中国竞彩比分直播网